第1章 成本的涵义、分类和作用
一、学习目的与要求
通过本章学习，了解成本的作用及降低成本的意义和途径，一般了解成本的理论涵义，掌握产品成本、期间成本等相关概念，熟练掌握成本开支范围，重点掌握成本的几种主要分类，包括成本按其经济用途或职能的分类，成本按其与特定产品关系的分类。
二、预习思考题
（一）名词解释
1．理论成本 2．制度成本 3．期间成本 4．直接材料 5．直接人工
6．制造费用 7．直接成本 8．间接成本 9．变动成本 10．固定成本
11．可控成本 12．不可控成本 13．营业费用 14．管理费用
15．财务费用 16．相关成本 17．无关成本 18．混合成本
（二）论述题
1．什么是成本？成本的经济内涵是什么？
2．什么是理论成本？理论成本包括哪些内容？
3．成本开支范围是什么？
4．哪些开支不能计入产品成本？
5．成本的一般涵义是什么？
6．成本按其经济用途或职能划分可分为哪几类？这种分类的作用是什么？
7．成本按其与特定产品的关系划分可分为哪几类？这种分类的作用是什么？
8．成本按其习性或可变性分类可分为哪几类？这种分类的作用是什么？
9．按成本是否与决策相关可将成本分为哪几类？这种分类的作用是什么？
10．按成本可控性分类可将成本分为哪几类？这种分类的作用是什么？
11．成本的作用是什么？
12．降低成本的意义是什么？
13．降低成本的途径有哪些？
三、要点提示
（一）成本的涵义
1．产品成本的经济内涵
产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。企业的生产耗费包括生产资料中劳动手段方面的耗费、劳动对象方面的耗费和劳动力方面的耗费（即物化劳动和活劳动的耗费）。企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费，称为企业的生产费用。企业在产品制造过程中所发生的成本就是产品成本，也称为制造成本或生产成本。
社会主义社会商品价值的组成内容包括：（1）生产经营过程中耗费的生产资料价值（c）；（2）劳动者为自己劳动所创造的价值（v）；（3）劳动者为社会劳动创造的价值（m）。其中c＋v，即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动所创造价值的货币表现，就是社会主义制度下成本的经济内涵，也称为理论成本。
为了使企业成本计算口径一致，国家规定了成本开支范围。按有关规定可计入成本的各项支出包括：（1）为制造产品而消耗的材料费用；（2）为制造产品而耗用的动力费用；（3）支付的工资费用；（4）固定资产发生的折旧费用、修理费用；（5）生产过程中发生的废品损失和停工损失；（6）生产车间为管理和组织生产而发生的办公费等各项费用。
2．期间成本的涵义
期间成本是与产品生产活动没有直接联系的成本。我国会计制度规定，期间成本包括营业费用、管理费用和财务费用。
（二）成本的分类
1．成本按其经济用途或职能可划分为制造成本和非制造成本两类
制造成本是指产品在制造过程中所发生的成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。非制造成本是与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费，包括营业费用、管理费用和财务费用三类。
2．成本按其与特定产品的关系分类可分为直接成本和间接成本
直接成本是指与某一特定产品之间具有直接联系，能够经济而又方便地直接计入该产品的成本。构成产品实体的原材料成本、生产工人工资等，均属于直接成本。只生产一种产品的企业，所有产品成本都是直接成本。
间接成本是指与某一特定产品之间没有直接联系，或者虽有直接联系但不能用经济合理的方式计入到成本对象的成本。车间管理人员工资、厂房的折旧等，都属于间接成本。对于直接成本应直接计入各相关产品成本中，而对间接成本则应采用适当的方法分配计入到各种产品成本中。
3．成本的其他分类
除了前两种主要分类方法外，成本还可有多种分类方法。例如，成本按其习性或可变性分类可分为变动成本、固定成本和混合成本；按成本是否与决策相关，可将成本分为相关成本和无关成本；按成本可控性可将成本分为可控成本和不可控成本。
（三）成本的作用及其降低途径
在市场经济条件下，成本的作用包括：（1）成本是生产耗费的补偿尺度；（2）成本是反映企业工作质量的一个综合指标；（3）成本是制定价格的重要依据；（4）成本是进行经营预测、决策和分析的重要依据。
降低成本的意义在于：（1）降低成本可以节约劳动耗费，增加生产；（2）降低成本可以提高经济效益；（3）降低成本是降低产品价格的重要条件。
降低成本的途径有多种，包括提高劳动生产率，控制工资费用，降低材料消耗，努力降低材料采购成本，加强现有设备的技术改造，控制废品损失的发生，控制制造费用和各项间接费用，等等。
四、本章重点与难点
1．成本的经济内涵
2．成本开支范围
3．商品价值的组成内容
4．成本按其经济用途或职能所进行的分类及其作用
5．成本按其与特定产品的关系所进行的分类及其作用
五、练习题
（一）单项选择题
1．成本的经济内涵是（ ）。
A．已耗费的生产资料的转移价值 B．劳动者为自己劳动所创造的价值
C．劳动者为社会劳动所创造的价值
D．已耗费的生产资料的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值
2．下列各项中可以列入产品成本的开支是（ ）。
A．购置和建造固定资产的支出 B．购置和建造无形资产的支出
C．废品损失和停工损失
D．企业行政管理部门发生的各项费用
3．实际工作中的成本开支范围与理论成本包括的内容（ ）。
A．是有一定差别的 B．是完全一致的
C．是完全不同的 D．是可以相互替代的
4．产品成本按其经济用途分类，一般可分为以下项目（ ）。
A．外购材料 B．工资和提取的职工福利费
C．制造费用 D．其他支出
5．下列各项中应计入管理费用的是（ ）。
A．企业专设销售机构人员的工资 B．销售产品发生的广告费用
C．企业的职工教育经费
D．生产单位管理和组织生产发生的各项费用
6．下列各项中属于产品成本项目的是（ ）。
A．原材料 B．外购燃料
C．外购动力 D．折旧费用
7．下列各项中属于直接生产成本的是（ ）。
A．辅助生产工人的工资及福利费 B．基本生产工人的工资及福利费
C．车间管理人员的工资及福利费 D．生产车间的办公费用
8．下列各项费用中，计入产品成本的是（ ）。
A．营业费用 B．制造费用
C．销售费用 D．财务费用
9．按成本习性或可变性可将成本分为（ ）。
A．直接成本和间接成本 B．变动成本和固定成本
C．可控成本和不可控成本 D．机会成本和差别成本
10．构成产品制造成本的项目是（ ）。
A．燃料和动力费用 B．管理费用
C．营业费用 D．固定资产重置费用
（二）多项选择题
1．生产过程中发生的各种耗费包括（ ）
A．劳动对象方面的耗费 B．劳动手段方面的耗费
C．活劳动方面的耗费 D．对外投资的支出
E．其他方面的支出
2．产品成本开支范围包括（ ）。
A．行政管理部门为管理和组织生产而发生的各种管理费用
B．为制造产品而消耗的材料费用
C．为制造产品而消耗的动力费用
D．生产过程中发生的废品损失
E．生产单位为管理组织生产而发生的费用
3．产品成本项目包括的内容是（ ）。
A．废品损失 B．直接人工
C．制造费用 D．应付工资
E．管理费用
4．按计算产品成本和确定损益为目的，成本的分类形式是（ ）。
A．按经济用途或职能分类 B．按成本与特定产品的关系分类
C．按成本的习性或可变性分类 D．按成本与决策相关性分类
E．按成本可控性分类
5．成本的作用是（ ）。
A．成本是生产耗费的补偿尺度 B．成本是制定价格的重要依据
C．成本是进行经营预测的重要依据
D．成本是进行经营决策和分析的重要依据
E．成本是反映企业工作质量的一个综合指标
6．降低产品成本的途径包括（ ）。
A．控制工资费用 B．降低材料采购成本
C．控制制造费用 D．控制管理费用
E．控制废品损失的发生
7．降低产品成本的意义是（ ）。
A．可以节约劳动耗费，增加生产 B．可以提高经济效益
C．是降低产品价格的重要条件 D．可以提高劳动生产率
E．可以降低各项间接费用
8．以规划成本和控制成本为目的，可将成本进行的分类形式是（ ）。
A．按经济用途或职能分类 B．按成本与特定产品的关系分类
C．按成本的习性或可变性分类 D．按成本与决策相关性分类
E．按成本可控性分类
9．与决策相关或无关的各种成本是（ ）。
A．差别成本 B．机会成本
C．重置成本 D．沉没成本
E．专属成本
10．不能计入产品成本的下列各项支出是（ ）。
A．生产单位发生的抵值易耗品摊销费 B．生产单位购建固定资产的支出
C．生产单位发生的季节性停工损失 D．生产单位因违约而支出的违约金
E．生产单位超过标准支付的生产工人工资
（三）判断题
1．成本的经济内涵，就是生产过程中所耗费生产资料转移价值的货币表现。（ ）
2．生产费用是指企业在生产经营过程中发生的全部支出。（ ）
3．为了保持成本的可比性，应由国家统一规定产品成本开支范围。（ ）
4．废品损失不应计入产品成本。（ ）
5．期间费用是企业在生产经营过程中发生的费用，应在其发生时计入产品成本。（ ）
6．生产费用按经济用途所进行的分类称为生产费用要素。（ ）
7．直接成本是为某一特定产品所消耗，可以直接计入该产品的成本。（ ）
8．制造费用是企业在生产过程中发生的各项可以直接计入产品成本的费用。（ ）
9．企业除对外投资的支出和分配给投资者的利润支出外，其他各项支出均可计入成本中。（ ）
10．废品损失可以计入产品成本，但季节性和修理期间发生停工损失不能计入产品成本。（ ）
11．成本按经济用途进行的分类，是最基本的分类。（ ）。
12．差别成本、机会成本应与企业发生的其他各项成本一样，根据其发生地点和用途分别计入相关账户中。（ ）
13．变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额不随着业务量变动而变动的成本。（ ）
14．混合成本兼有固定成本和变动成本两种性质。（ ）
15．将成本按其习性或可变性分为变动成本和固定成本，是为了便于计算产品成本。（ ）
16．废品损失虽然不是生产产品所必须的支出，但是可以按规定计入产品成本。（ ）
17．企业发生的各项费用支出标准，可由企业自行确定。（ ）
18．按成本计算模式分类，可将成本分为实际成本计算模式和标准成本计算模式。（ ）
六、练习题参考答案
（一）单项选择题
1．D 2．C 3．A 4．C 5．C 6．A 7．B 8．B 9．B 10．A
（二）多项选择题
1．ABC 2．BCDE 3．ABC 4．AB 5．ABCDE 6．ABCE 7．ABC 8．CDE 9．ABCDE 10．BD
（三）判断题
1．× 2．× 3．√ 4．× 5．× 6．× 7．√ 8．× 9．× 10．× 11．√ 12．× 13．× 14．√ 15．× 16．√ 17．× 18．×
七、案例
某企业在本会计期间内发生的部分经济业务内容如下：
（1）为制造产品消耗了材料费用250 000元，消耗的全部材料均为前期储备材料；
（2）为制造产品支付了工资费用150 000元；
（3）生产设备和生产用房屋计提折旧费用80 000元，行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用30 000元；
（4）生产过程中发生废品损失5 000元；
（5）购买新的生产设备支付银行存款500 000元；
（6）维修生产用厂房支付现金3 000元；
（7）对外投资支付现金20 000元；
（8）向投资者分配利润30 000元；
（9）以现金支付办公费用4 000元；
（10）以银行存款支付广告费50 000元；
（11）因违反税法有关规定被处罚，支付现金6 000元；
（12）支付财产保险费8 000元，其中生产车间保险费5 000元，行政管理部门保险费3 000元；
（13）支付本期利息支出600元；
（14）支付生产车间水电费1 000元；
（15）向长期合作单位捐赠现金40 000元。
该企业将上述各项支出，按照其用途分别计入当期生产的甲、乙两种产品成本中。
要求：对该企业的上述会计处理进行评述，并说明原因。
本案例的处理涉及到成本开支范围问题。为了使企业成本计算口径一致，国家规定了成本开支范围。综合有关财务制度规定，可以计入产品成本的各项支出包括：（1）为制造产品而消耗的材料费用；（2）为制造产品而耗用的动力费用；（3）支付的工资费用；（4）固定资产发生的折旧费用、修理费用；（5）生产过程中发生的废品损失和停工损失；（6）生产单位为管理和组织生产而发生的办公费等各项费用。但是，下列各项支出不能计入产品成本：一是为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出；二是对外投资的支出和分配给投资者的利润支出；三是被没收的财物，支付的滞纳金、罚款和捐赠支出等；四是在公积金和公益金中开支的支出。
按照上述规定，对该企业发生的各项支出分析评述如下：
（1）为制造产品消耗的材料费用250 000元，虽然消耗的全部材料均为前期储备材料，但因在本期用于产品生产，符合产品成本开支范围的规定，故应计入产品成本中；
（2）为制造产品支付的工资费用150 000元，符合产品成本开支范围的规定，故应计入产品成本中；
（3）对于生产设备和生产用房屋计提的折旧费用80 000元，符合产品成本开支范围的规定，故应计入产品成本中；而行政管理部门办公设备和办公用房屋计提折旧费用30 000元，应计入管理费用，从当期利润中一次扣除，与产品成本没有关系；
（4）对于生产过程中发生的废品损失5 000元，虽然它不能形成产品的价值，但为了促使企业加强成本核算，所以将其计入产品成本中；
（5）购买新生产设备支付的银行存款500 000元，是一项资本性支出，不能计入当期产品成本中，而应在该项资产投入使用后，按照合理的方式分期转入各期的成本费用中；
（6）维修生产用厂房支付的现金3 000元，属于生产车间发生的修理费，可先计入制造费用科目，待会计期末时选择合理的分配方法分配计入产品生产成本中；
（7）对外投资支付的现金20 000元，不符合产品成本开支范围的规定，故不应计入产品成本中；
（8）向投资者分配的利润30 000元，属于企业利润分配，与生产过程没有关联，不符合产品成本开支范围的规定，故不应计入产品成本中；
（9）以现金支付办公费用4 000元，应计入管理费用，而不能计入产品成本中；
（10）以银行存款支付广告费50 000元，应计入销售费用，而不能计入产品成本中；
（11）因违法支付的现金6 000元，应计入营业外支出中，与产品成本没有关系；
（12）支付财产保险费8 000元，其中生产车间保险费5 000元，行政管理部门保险费3 000元。保险费虽然不形成产品价值，但按规定应计入产品成本中；但支付的行政管理部门保险费3 000元，应计入管理费用中；
（13）支付本期利息支出600元，应计入财务费用，不能计入产品成本中；
（14）支付生产车间水电费1 000元，符合产品成本开支范围的规定，故应计入产品成本中；
（15）向长期合作单位捐赠的现金40 000元，应计入营业外支出中，与产品成本没有关系。
