学习情境1 货币资金业务核算
职业判断能力训练
一、单项选择题
1．A 2．C 3．B 4．C 5．B 6．B 7．C 8．A 9．A 10．B
二、多项选择题
1. AB 2. BC 3． ABCDE 4. ABCD 5. ABD
6. AC 7. ABCD 8. ACD 9． AD 10． BC
三、判断题
1. √ 2. × 3. √ 4. × 5. × 6. √ 7. √ 8. √ 9. √ 10. ×
职业实践能力训练
一、计算分析题
1.借：库存现金 4500
贷：其他应收款-张利民 4500
2.借：库存现金 25600
贷：银行存款 25600
3.借：管理费用 900
库存现金 100
贷：其他应收款—李大强 1000
4.借：管理费用—办公费 400
贷：库存现金 400
5.借：银行存款 1200
贷：库存现金 1200
6.借：应付职工薪酬—工资 25600
贷：库存现金 25600
7.借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 80
贷：库存现金 80
8.借：其他货币资金—银行本票存款 9500
贷：银行存款 9500
9.借：原材料 8000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1360
贷：其他货币资金—银行本票存款 9360
10.借：银行存款 19500
贷：其他货币资金—银行汇票存款 19500
二、实务操作题
1．
记 账 凭 证 记字： 号
2010年 12月1日 附件： 2张
财务主管： 记账： 审核： 制单：
2．
记 账 凭 证 记字： 号
2010年12月27日 附件： 2 张
财务主管： 记账： 审核： 制单：
记 账 凭 证 记字： 号
2010年 12月5日 附件： 1张
财务主管： 记账： 审核： 制单：
4．
记 账 凭 证 记字： 号
2010年 12月07日 附件： 1张
财务主管： 记账： 审核： 制单：
5．
记 账 凭 证 记字： 号
2010年 12月07日 附件： 1张
财务主管： 记账： 审核： 制单：
职业拓展能力训练
1.答案：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
1 借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
2 借：管理费用 360
贷：银行存款 360
（2）根据编制银行存款余额调节表。
表1—1 甲公司银行存款余额调节表
2008年12月31日 单位：万元
2.答案：
（1）将银行存款日记账与银行对账单逐笔勾对，找出未达账项。
①银行已收款入账，公司尚未收到收账通知而未入账的款项：
6月30日，公司托收承付收到销货款22 000元，银行已收妥入账，公司尚未入账。
②公司已付款入账、银行尚未收到单据而未入账的款项：
6月29日，支付材料款（转支#543326）30 500元，银行尚未入账；
③公司已收款入账，银行尚未收到款项而未入账的款项：
6月30日，销货款（转支#81972）28 9900元，公司已经入账，银行尚未入账；
④银行已付款入账、公司尚未收到付款通知而未入账的款项：
6月30日，银行支付短期借款利息单3 360，公司尚未入账。
（2）根据编制银行存款余额调节表，检验出企业与银行双方账目是相符的
表1—4 黄河工厂银行存款余额调节表
××年6月30日 单位：元
3.答案：
（1）根据乙公司6月份有关银行存款日记账和银行对账单资料分析未达账项
①银行已收款入账，公司尚未收到收账通知而未入账的款项：
6月26日，公司委托银行收取销货款60 000元，银行已收妥入账，公司尚未入账。
②公司已付款入账、银行尚未收到单据而未入账的款项：
6月27日，公司因购买材料开出转账支票30 000元，银行尚未入账；
③公司已收款入账，银行尚未收到款项而未入账的款项：
6月30日，公司销售货物收到转账支票40 000元，公司已经入账，银行尚未入账；
④银行已付款入账、公司尚未收到付款通知而未入账的款项：
6月30日，银行已经按合同规定为公司支付电费110 000元，公司尚未入账。
（2）乙公司银行存款余额调节表
表1—5 乙公司银行存款余额调节表
××年6月30日 单位：元
4.
答案：
（1）借：银行存款——美元户 340 000
财务费用——汇兑损益 2 000
贷：银行存款——人民币户 342 000
（2）借：银行存款——人民币户 202 800
财务费用——汇兑损益 1 200
贷：银行存款——美元户 204 000
（3）借：应收账款——A公司（美元户） 272 000
贷：主营业务收入 272 000
（4）借：在途物资——M材料 149 600
应交税金——应交增值税（进项税额） 23 1120
贷：应付账款——B公司（美元户） 136 000
银行存款——人民币 36 720
（5）借：银行存款——美元户 680 000
贷：实收资本——A外商 680 000
（6）借：银行存款——美元户 408 000
贷：短期存款——中国银行（美元） 408 000
5.答案：
（1）甲公司：
借：财务费用——汇兑损益 500
贷：银行存款——美元户 500
借：应付账款——B公司（美元户） 200
贷：财务费用——汇兑损益 200
（2）乙公司：
借：财务费用——汇兑损益 400
贷：应收账款——A公司（美元户） 400
借：财务费用——汇兑损益 1000
贷：银行存款——美元户 1000
（3）丙公司：
借：短期借款——中国银行（美元户） 600
贷：银行存款——美元户 600
学习情境2 应收款项业务核算
职业判断能力训练
一、单项选择题
1．A 2．B 3．C 4．A 5．D 6．D 7．B 8．A 9．B 10．B
二、多项选择题
1．ABCD 2．CD 3．CD 4．BCD 5．ABC 6．AC 7．ABC 8．AD 9．ABC 10．ABD
三、判断题
1．× 2． × 3． × 4．√ 5．× 6．√ 7．× 8．√ 9． × 10．√
职业实践能力训练
一、计算分析题
1．
（1）会计处理：
①借：应收账款 17 550
贷：主营业务收入 15 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550
借：主营业务成本 10 000
贷：库存商品 10 000
②借：银行存款 58 000
贷：预收账款 58 000
借：预收账款 29 250
贷：主营业务收入 25 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 250
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
③借：应收账款 21 060
贷：主营业务收入 18 000
应交税费——应交增值税（销项税额）3 060
借：主营业务成本 16 000
贷：库存商品 16 000
（2）应收账款余额=40 000＋17 550＋21 060=78 610（元），其中按10%计提的应收账款的余额为（78 610-17 550）=61 060（元），按40%计提应收账款的余额为17550，当期应该计提的坏账准备金额=（61060×10%＋17550×40%）-4000=9126（元）
借：资产减值损失 9 126
贷：坏账准备 9 126
2.
（1）借：应收账款——黄河公司 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
借：坏账准备 3200
贷：应收账款——A公司 3200
借：应收账款——B公司 8800
贷：坏账准备 8800
借：银行存款 8800
贷：应收账款——B公司 8800
借：坏账准备 5000
贷：应收账款——C公司 5000
借：坏账准备 9000
贷：应收账款——D公司 9000
借：银行存款 40000
贷：应收账款——E公司 40000
（2）年末应收账款余额：154000+23400-3200+8800-8800-5000-9000-40000=120200（元）
（3）应计提坏账准备：120200*5‰+7630=8231（元）
借：资产减值损失 8231
贷：坏账准备 8231
3. （1）
1）借：原材料 600000
应交税费——应交增值税（进项税额） 102000
贷：银行存款 702000
2）借：银行存款 479700
贷：其他业务收入 410000
应交税费——应交增值税（销项税额） 69700
3）借：应收账款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
4）借：预收账款 936000
贷：主营业务收入 800000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136000
5）借：银行存款 616000
贷：预收账款 616000
6）借：固定资产 58500
贷：银行存款 58500
7）借：在建工程 351000
贷：原材料 300000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 51000
8）借：原材料 400000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：应付账款 468000
9）借：在建工程 636000
贷：库存商品 500000
应交税费——应交增值税（销项税额） 136000
10）借：原材料 300000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
贷：预付账款 351000
11）借：预付账款 261000
贷：银行存款 261000
（2）本月应交增值税：69700+34000+136000+51000+136000-102000-68000-51000=205700（元）
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 205700
贷：银行存款 205700
4.
（1）4月20日向金星公司赊销商品一批
不含税销售收入=117000/（1+17%）=100000元
增值税销项税额=100000*17%=17000元
借：应收账款 118000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
银行存款 1000
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品 80000
（2）5月20日收到代垫运杂费和商业汇票
借：银行存款 1000
应收票据 117000
贷：应收账款 118000
（3）8月16日采购材料，转让票据
借：原材料 180000
应交税费——应交增值税（进项税额）30600
贷：应收票据 117000
银行存款 96300
（4）借：预付账款 20000
贷：银行存款 20000
（5）借：原材料 40000
应交税费——应交增值税（进项税额）6800
贷：预付账款 46800
（6）借：预付账款 26800
贷：银行存款 26800
（7）借：其他应收款 5000
贷：库存现金 5000
（8）借：制造费用 5500
贷：库现现金 5500
（9）借：其他业务成本 3060
贷：周转材料——包装物 3060
5.
（1）甲公司2008年末计提坏账准备的会计分录为：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000
贷：坏账准备 100 000
（2）甲公司2009年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失的时，甲公司应作如下会计处理：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款 30 000
（3）甲公司2009年末决定仍按10%计提坏账准备。
“坏账准备”科目应计提（补提）的坏账准备=期末贷方余额120 000-调整前坏账准备贷方余额70 000=50 000（元）。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 50 000
贷：坏账准备 50 000
（4）甲公司2010年6月10日收回2009年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：
借：应收账款 20 000
贷：坏账准备 20 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
或者做一个会计分录：
借：银行存款 20 000
贷：坏账准备 20 000
6.
（1）收到票据时
借：应收票据 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
（2）年度终了，计提票据利息
票据利息=117111×10%×4÷12 =3900元
借：应收票据 3900
贷：财务费用 3900
（3）票据到期收回票据款
收款金额=117000（1+10%÷12×6）
=122850元
2009年计提的利息=117000×10%×2÷12=1950元
借：银行存款 122850
贷 ：应收票据 120900
财务费用 1950
7.
第一年末估计可能发生的坏账损失=100000×5‰=500元
借：资产减值损失 500
贷：坏账准备 500
第二年末：
第二年末估计可能发生的坏账损失=250000×5‰=1250元
第二年应提取=1250－500=750元
借：资产减值损失 750
贷：坏账准备 750
第三年末：
第三年末估计可能发生的坏账损失=220000×5‰=1100元
第三年应提取=1100－1250=-150元
借：坏账准备 150
贷：资产减值损失 150
第四年5月实际发生坏账时
借：坏账准备 1200
贷：应收账款 1200
第四年末：
第四年末估计可能发生的坏账损失=200000×5‰=1000元
第四年末应提=1000+100=1100元
借：资产减值损失 1100
贷：坏账准备 1100
8.
(1)借：银行存款 84240
贷：主营业务收入 72000
应交税费——应交增值税(销项税额) 12240
(2)借：应收账款 70 200
贷：主营业务收入 60000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10 200
(3)借：银行存款 69000
财务费用 1200
贷：应收账款 70200
(4)借：应收账款 105300
贷：主营业务收入 90000
应交税费——应交增值税(销项税额) 15300
(5)借：主营业务收入 5400
应交税费——应交增值税(销项税额) 918
贷：应收账款 6318
9.
5月31日，收到票据
借：应收票据 100 000
贷：应收账款 100 000
6月30日，计息（一个月利息1000元）
借：应收票据 1 000
贷：财务费用 1 000
7月1日，向银行贴现
借：银行存款 101 500
贷：短期借款 101 000
财务费用 500
11月30日，票据到期承兑人不能兑付票款，本公司银行存款账户余额也不足以向银行还款
借：应收账款 106 000
贷：应收票据 101 000
短期借款 5 000
10.
（1）①12月1日赊销时
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费－应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 85
贷：库存商品 85
12月19日收到货款时
借：银行存款 116
财务费用 1
贷：应收账款 117
②借：主营业务收入 10
应交税费—应交增值税（销项税额） 1．7
贷：银行存款 11．7
③借：银行存款 140．4
贷：主营业务收入 120
应交税费—应交增值税（销项税额） 20．4
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
④借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
借：应收账款 17．55
贷：主营业务收入 15〔17．55/（1＋17％）〕
应交税费—应交增值税（销项税额） 2．55（15×17％）
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
⑤借：委托代销商品 180
贷：库存商品 180
借：应收账款 46．8
贷：主营业务收入 40
应交税费—应交增值税（销项税额） 6．8
借：主营业务成本 36
贷：委托代销商品 36
⑥借：银行存款 40
贷：预收账款 40
⑦借：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
贷：银行存款 116
财务费用 1
借：库存商品 85
贷：主营业务成本 85
（2）主营业务收入＝100－10＋120＋15＋40－100＝165（万元）
主营业务成本＝85＋75＋20＋36－85＝131（万元）
二．实务操作题（相关记账凭证）
1.
2.
3.
4.
5.
职业拓展能力训练
1．
（1）
①借：应收账款 795.6
贷：主营业务收入 680
应交税费——应交增值税（销项税额）115.6
借：主营业务成本 480
贷：库存商品 480
②借：主营业务收入 340
应交税费——应交增值税（销项税额）57.8
贷：应收账款 397.8
借：库存商品 240
贷：主营业务成本 240
③借：生产成本 234 （500×0.4×1.17）
管理费用 18.72 （40×0.4×1.17）
销售费用 28.08 （60×0.4×1.17）
贷；应付职工薪酬 280.8
借：应付职工薪酬 280.8
贷：主营业务收入 240〔（500+40+60）×0.4〕
应交税费——应交增值税（销项税额）40.8
借：主营业务成本 180〔（500+40+60）×0.3〕
贷：库存商品 180
④借：主营业务收入 60
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
贷：银行存款 70.2
注意：这里是不用对营业成本做调整的，因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10％的销售折让，这部分商品的成本是没有变动的，所以不用对营业成本做调整。
（2）主营业务收入的总额＝680－340＋240－60＝520（万元）
2．
（1） 应收账款＝账面余额－坏账准备＝600－200＝400（万元）
（2） 预付款项＝150－117+2＝35（万元）
（3） 长期股权投资＝2500+2700＝5200（万元）
（4） 固定资产＝（3000-900-100-200）-300+500=2000（万元）
（5） 应付票据＝800（万元）
（6） 应付账款＝1050（万元）
（7） 应付职工薪酬＝250（万元）
（8） 长期借款＝200（万元）（期初的向甲银行借入的300万元，到年底还有9个月到期，所以应该列入到一年内到期的非流动负债项目）
【解析】上述业务的会计分录：
①借：银行存款 70
贷：坏账准备 70
②借：原材料 100
应交税费——应交税费（进项税额） 17
贷：应付账款 117
③借：在建工程 1800
累计折旧 1000
固定资产减值准备 200
贷：固定资产 3000
借：在建工程 500
贷：银行存款等 500
借：营业外支出等 300
贷：在建工程 300
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
④借：制造费用 100
贷：累计折旧 100
⑤借：银行存款 200
贷：长期借款 200
年底计提利息：
借：财务费用 6
贷：应付利息 6
借：应付利息 6
贷：银行存款 6
⑥借：原材料 500
库存商品 300
贷：其他货币资金 800
借：原材料等 800
贷：应付票据 800
⑦借：管理费用等 250
贷：应付职工薪酬 250
借：预付账款 2
贷：银行存款 2
⑧应收A公司的款项期末坏账准备应有余额＝600－400＝200（万元），计提坏账准备前已经有的余额＝30+70＝100（万元），所以应该补提的坏账准备＝200－100＝100（万元）。
借：资产减值损失——计提的坏账准备 100
贷：坏账准备 100
⑨借：长期股权投资 2700
贷：投资收益 2700
3.
（1）①借：应收账款 210.6
贷：主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额）30.6
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
②借：应付职工薪酬 11.7
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额）1.7
借：主营业务成本 8
贷：库存商品 8
借：管理费用 11.7
贷：应付职工薪酬 11.7
③借：银行存款 20
贷：其他业务收入 20
④借：银行存款93.6
贷：其他业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
借：其他业务成本 59
贷：原材料 59
⑤借：递延收益 300
贷：营业外收入 300
⑥借：预收账款 10
贷：其他业务收入或主营业务收入 10 （100×60%－50）
借：其他业务成本或主营业务成本 7 （70×60%－35）
贷：劳务成本 7
⑦借：管理费用 20
财务费用 10
营业外支出 5
贷：银行存款 35
（2）营业收入：180＋10＋20＋80＋10＝300（万元）
营业成本：150＋8＋59＋7＝224（万元）
营业利润：300－224－11.7－20－10＝34.3（万元）
利润总额：34.3＋300－5＝329.3（万元）
4.
（1）
借：银行存款 50
贷：坏账准备 50
或者：借：银行存款 50
贷：应收账款 50
借：应收账款 50
贷：坏账准备 50
②借：原材料 840
应交税费——应交增值税（进项税额） 142.8
贷：实收资本 982.8
③借：管理费用 2
贷：周转材料——低值易耗品 2
④借：坏账准备 80
贷：应收账款 80
⑤借：待处理财产损溢 117
贷：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额转出）17
⑥借：应收股利 200
贷：长期股权投资——损益调整 200
⑦借：银行存款 200
贷：应收股利 200
⑧借：长期股权投资——损益调整 300
贷；投资收益 300
⑨借：原材料 30
应交税费——应交增值税（进项税额）5.1
贷：应收票据 32
银行存款 3.1
（2）计提减值前长期股权投资的账面余额＝550－200＋300＝650（万元）
应该计提的减值金额＝650－560＝90（万元）
借：资产减值损失 90
贷：长期股权投资减值准备 90
（3）计提减值前存货的账面余额＝（350＋300＋100＋110）＋840－2－100＋30＝1628（万元），期末存货的可变现净值为1800万元，所以期末存货没有发生减值，期末存货跌价准备的余额应该为0，所以应该将存货跌价准备的金额全部转回的。
借：存货跌价准备 76
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 76
（4）计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）
坏账准备期末应该有的余额＝220×10%＝22（万元）
当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）
借：资产减值损失 22
贷：坏账准备——计提的坏账准备 22
5.
（1）
借：库存商品 80
应交税费—应交增值税(进项税额)13.6
贷：应付账款 93.6
（2）
借：应收账款 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费—应交增值税(销项税额)25.5
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
（3）
借：主营业务收入 75
应交税费—应交增值税(销项税额)12.75
贷：应收账款 87.75
借：库存商品 60
贷：主营业务成本 60
（4）商品的实际成本＝期初230＋80－120＋60＝250(万元)，可变现净值为230万元，计提跌价准备20万元：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 20
贷：存货跌价准备 20
学习情境3 存货业务核算
职业判断能力训练
一、单项选择题
1.A 2.B 3.A 4.B 5.C 6.A 7.A 8.A 9.C 10.C
二、多项选择题
1.AC 2.BD 3.AC 4.ABC 5.ABD 6.ABCD 7.BCDE 8.ACD 9.ACD 10.ABDE
三、判断题
1.√ 2. √ 3.× 4. √ 5.× 6. √ 7.× 8. √. 9.× 10. √
职业实践能力训练
一、计算分析题
1．A材料的采购总成本＝2000＋205－14＝2191（元）
A材料的单位成本＝2191÷（1000-20）＝2.2357（元）
2．先进先出法下：
发出存货成本=200×10+100×10+100×12+100×12+200×11=7600（元）
期末结存存货的成本=100×11=1100（元）
加权平均法下：
加权平均单价=692257569e0c147d68a569c237be0921.png
期末结存存货的成本=10.875×100=1087.50（元）
发出存货成本=10.875×700=7612.50（元）
3．（1）材料成本差异率=（200-1968）÷（2000＋50000）=-3.4%
（2）发出材料应负担的材料成本差异额=30000×（-3.4%）=-1020（元）
（3）发出材料的实际成本=30000-1020=28980（元）
（4）结存材料的计划成本=2000+50000-30000=22000（元）
（5）月末结存材料的实际成本=2200+48032-28980=21252（元）
4．3月份
借：周转材料――在用低值易耗品 2000.00
贷：周转材料――在库低值耗品 2000.00
借：制造费用 1000.00
贷：周转材料――低值易耗品摊销 1000.00
5月份 借：制造费用 300.00
贷：周转材料――低值易耗品摊销 300.00
借：原材料 50.00
周转材料――低值易耗品摊销 600.00
贷：周转材料――在用低值易耗品 600.00
制造费用 50.00
5．（1）借：委托加工物资 118800.00
材料成本差异 1200.00
贷：原材料—A 120000.00
（2）借：委托加工物资 17000.00
应交税费—应交增值税（进项税额）2890.00
—应交消费税 13000.00
贷：银行存款 32890.00
（3）借：原材料—B 136200.00
贷：委托加工物资 135800.00
材料成本差异 400.00
6．批准前
（1）借：周转材料 300.00
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 300.00
（2）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 40800.00
贷：原材料—B材料 40000.00
材料成本差异 800.00
（3）借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 28000.00
贷：库存商品—C产品 28000.00
批准后
（1） 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 300.00
贷：管理费用 300.00
（2）借：管理费用 47736.00
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 40800.00
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6936.00
（3）借：其他应收款 18450.00
原材料 500.00
营业外支出 11800 .00
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 28000.00
应交税费—应交增值税（进项税额转出）2750.00
7．2007年末 借：资产减值损失 3000.00
贷：存货跌价准备 3000.00
2008年末 借：资产减值损失 4000.00
贷：存货跌价准备 4000.00
2009年末 借：存货跌价准备 5500.00
贷：资产减值损失 5500.00
2010年末 借：存货跌价准备 1500.00
贷：资产减值损失 1500.00
8．（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%
（2）已销日用百货的实际成本=340*（1-25%）=255（万元）
（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）
9．材料成本差异率=（2000－5000）/（100000＋200000）×100%= -1%
借：生产成本 100000.00
制造费用 40000.00
管理费用 20000.00
贷：原材料 160000.00
借：材料成本差异 1600.00
贷：生产成本 1000.00
制造费用 400.00
管理费用 200.00
10．销售净额=106000－6000=100000（元）
销售毛利=100000×20%=20000（元）
本月销售成本=100000－20000=80000（元）
库存商品成本=100000＋50000－80000=70000（元）
二、实务操作题
1．
2．
3．
4．
5．
职业拓展能力训练
答案：
1．
（1）借：原材料-甲材料 30000.00
应交税费-应交增值税（进项税额） 5100.00
贷：预付账款 35100.00
（2）借：在途物资-乙材料 51300.00
应交税费-应交增值税（进项税额） 8500.00
贷：银行存款 59800.00
（3）借：在途物资-甲材料 212000.00（=200000+100*100+2000）
应交税费-应交增值税（进项税额） 34000.00
贷：应付票据 246000.00
（4）借：原材料-丙材料 10000.00
贷：生产成本 10000.00
（5）借：原材料-乙材料 51300.00
贷：在途物资-乙材料 51300.00
（6）借：原材料-甲材料 201400.00
贷：在途物资-甲材料 201400.00
同时： 借：其他应收款—保险公司 10000.00
管理费用 2300.00
贷：在途物资-甲材料 10600.00
应交税费-应交增值税（进项税额转出）1700.00
（7）借：原材料-乙材料 5000.00
贷：应付账款-暂估入账 5000.00
（8）借：生产成本 50000.00
制造费用 2000.00
销售费用 1800.00
管理费用 1200.00
贷：原材料-甲材料 55000.00
2．
（1）借：应付账款-暂估入账 75000.00
贷：原材料 75000.00
（2）借：原材料-A材料 50000.00
贷：在途物资-A材料 50000.00
（3）借：原材料-A材料 101395.00（=100000+1500-105）
应交税费-应交增值税（进项税额） 17105.00（=17000+105）
贷：应付票据 118500.00
（4）借：预付账款-乙企业 80000.00
贷：银行存款 80000.00
(5) 借：原材料-A材料 30000.00
应交税费-应交增值税（进项税额） 5100.00
贷：其他货币资金—银行本票 35100.00
（6）借：在途物资-A材料 121930.00（=120000+2000-1000*7%）
应交税费-应交增值税（进项税额） 20470.00
贷：银行存款 142400.00
（7）借：原材料-A材料 121930.00
贷：在途物资-A材料 121930.00
（8）借：原材料-B材料 70000.00
应交税费-应交增值税（进项税额） 11900.00
贷：预付账款 81900.00
同时：借：预付账款 1900.00
贷：银行存款 1900.00
（9）借：原材料 6000.00
贷：应付账款-暂估入账 6000.00
（10）借：生产成本 423000.00
制造费用 80500.00
销售费用 78600.00
管理费用 52300.00
贷：原材料-甲材料 634400.00
3．
(1)借：原材料 1000000.00
应交税费――应交增值税(进项税额) 170000.00
贷：应付账款 1170000.00
(2)借：应收账款 2340000.00
贷：主营业务收入 2000000.00
应交税费――应交增值税(销项税额) 340000.00
借：主营业务成本 1400000.00
贷：库存商品 1400000.00
(3)借：应收账款 1170000.00
贷：主营业务收入 1000000.00
应交税费――应交增值税(销项税额) 170000.00
借：主营业务成本 700000.00
贷：库存商品 700000.00
(4)借：主营业务收入 1000000.00
应交税费――应交增值税(销项税额) 170000.00
贷：应收账款 1170000.00
借：库存商品 700000.00
贷：主营业务成本 700000.00
(5)借：主营业务收入 50000.00
应交税费――应交增值税(销项税额) 8500.00
贷：应收账款 58500.00
原材料的成本为20+100=120(万元),可变现净值为116万元，发生减值4万元。由于存货跌价准备账户的余额为1万元，所以本期应该计提的减值准备为4-1=3(万元)。
借：资产减值损失 30000.00
贷：存货跌价准备 30000.00
4．
(1)采用月末一次加权平均法计算则A材料的单位成本为(100×100+50×105+80×110)÷(100+50+80)=104.57(元/千克),本年结存A材料的成本为(100+50+80-80-30)×104.57=12 548.4(元)，因此，本年发出A材料的成本为100×100+50×105+80×110-12 548.4=11 501.6(元)
(2)判断：A材料是用于生产甲产品的，结存120千克可用于生产甲产品100件，结存A材料的可变现净值=(160-10-55) ×100=9500(元)。
月末结存A材料的成本为12548.4元，高于可变现净值9500元，因此A材料发生减值。
应计提存货跌价准备的金额=12548.4-9500=3048.40(元)
会计处理：
借：资产减值损失 3048.40
贷：存货跌价准备 3048.40
(3)判断：因为甲产品的可变现净值=甲产品的预计售价160-预计销售费用10=150(元/件),低于甲产品的成本=材料成本100+预计加工费55=155(元),所以甲产品减值了。
甲产品的可变现净值=160-10=150(元/件)
甲产品的成本=155(元/件)
甲产品应计提的跌价准备金额=(155-150)×2000=10000(元)
会计处理：
借：资产减值损失 10000.00
贷：存货跌价准备 10000.00
5．
(1)4月5日
借：原材料 10000.00
材料成本差异 600.00
贷：材料采购 10600.00
(2)4月15日
借：材料采购 59000.00
应交税费-应交增值税(进项税额)10030.00
贷：银行存款 69030.00
(3)4月20日
借：原材料 59600.00
贷：材料采购 59000.00
材料成本差异 600.00
(4)4月30日
材料成本差异率 =(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)=-0.4562%
发出材料应负担的材料成本差异=70000×(-0.4562%)=-319.34(元)
借：生产成本 70000.00
贷：原材料 70000.00
借：材料成本差异 319.34
贷：生产成本 319.34
(5)月末结存材料的实际成本=（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）=39419.34（元）。
学习情境4 固定资产业务核算
职业判断能力训练
一、选择题
（一）单项选择题
1.C 2.D 3.A 4.C 5.C 6.C 7.A 8.A 9.C 10.B
（二）多项选择题
1.ABCDE 2.ABE 3.ACD 4.BCD 5.ABC 6.CD 7.ABCDE 8.AB 9.ABD 10.ABCD
二、判断题
1. × 2.× 3. × 4. √ 5. √ 6. √ 7.× 8. √ 9. √ 10. √
职业实践能力训练
一、计算分析题
1.
（1）购入固定资产时：
借：在建工程 400 000
应交税费—应交增值税（进项税） 68 000
贷：银行存款 468 000
安装过程中支付工人工资和领用材料时：
借：在建工程—安装工程 9 000
—原材料 1 000
贷：银行存款 9 000
原材料 1 000
设备交付使用时：
借： 固定资产 410 000
贷：在建工程 410 000
（2）该设备的年折旧额=（410 000-4 000）/5=81200元
该设备的月折旧额=81200/12=6766.67元。
2. 甲公司的账务处理如下：
（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000（元）
（2）确定设备A、B和C的价值分配
A设备应分配的固定资产价值比例=2926000÷（2926000+3594800+1839200）=35%
B设备应分配的固定资产价值比例=3594800÷（2926000+3594800+1839200）=43%
C设备应分配的固定资产价值比例=1839200÷（2926000+3594800+1839200）=22%
（3）确定设备A、B和C各自的入账价值
A设备的入账价值＝9168000×35%＝3208800（元）
B设备的入账价值＝9168000×43%＝3942240（元）
C设备的入账价值＝9168000×22%＝2016960（元）
（4）编制会计分录
借：固定资产——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
贷：银行存款 9168000
3． 年折旧率=2/8 ×100%=25%
第一年折旧额=200000×25%=50000（元）
第二年折旧额=（200000-50000）×25%=37500（元）
第三年折旧额=（150000-37500）×25%=28125（元）
第四年折旧额=（112500-28125）×25%=21093.75（元）
第五年折旧额=（84375-21093.75）×25%=15820.31（元）
第六年折旧额=（63281.25-15820.31）×25%=11865.24（元）
第七、八年折旧额=（47460.94-11865.24-200000×4%）÷2=13797.85（元）
4．年数总和法
5．
（1）盘盈固定资产时：
盘盈固定资产的价值磨损额=8 000×60%= 4 800（元）
盘盈固定资产价值=8 000－4 800=3 200（元）
（2）借：固定资产——电机 3 200
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 3 200
盘盈固定资产经批准转作企业收益时：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 3 200
贷：营业外收入——固定资产盘盈 3 200
6．
（1）投资成本=30 000－10 000－2 000+200+300=18 500(元)
（2）借：固定资产清理 1 8000
累计折旧 10 000
固定资产减值准备 2 000
贷：固定资产——甲设备 30 000
借：长期股权投资——其他股权投资（投资成本） 18 500
贷：固定资产清理 1 8000
银行存款 500
7．
（1）固定资产A的入账价值=（7 800 000+42 000）*2 926 000/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=2 477 400元
固定资产B的入账价值=（7 800 000+42 000）*3 594 800/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=3 372 060元
固定资产C的入账价值=（7 800 000+42 000）*1 839 200/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=1 725 240元
（2）购入固定资产的会计分录：
借：固定资产——A 2 477 400
——B 3 372 060
——C 1 725 240
应交税费——应交增值税（进项税）1 326 000
贷：银行存款 9 168 000
8．
（1）借：在建工程 950
累计折旧 400
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 1400
借：在建工程 351
贷：工程物资 351
借：在建工程 99
贷：原材料 40
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6.80
应付职工薪酬 45.60
生产成本—辅助生产成本 6.60
借：固定资产 1400
贷：在建工程 1400
（2）2010年应计提的折旧额=（1400-42）×5/15 × 10/12 ＋（1400-42）× 4/15×2/12=377.22+60.36=437.58（万元）
9．答案：
（1）厂房的入账价值=234+48.5+22.7+25.8=320万元
（2）009年应提折旧额为：（320—20）÷（20×12）×9=11.25万元
（3）长江公司2009年度与上述业务相关的会计分录：
借：工程物资 234
贷：银行存款 234
借：在建工程 234
贷：工程物资 234
借：在建工程 48.5
贷：库存商品 40
应交税费—应交增值税（销项税额） 8.5
借：在建工程 11.7
贷：原材料 10
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1.7
借：在建工程 25.8
贷：应付职工薪酬 20
银行存款 5.8
借：固定资产 320
贷：在建工程 320
借：管理费用 11.25
贷：累计折旧 11.25
10．（1）借：固定资产 554.5 （550＋4.5）
应交税费——应交增值税（进项税） 93.5
贷：银行存款 648
（2）554.5×2/10/12＝9.24（万元）
借：管理费用 9.24
贷：累计折旧 9.24
（3）借：在建工程 608 （600＋8）
应交税费——应交增值税（进项税） 102
贷：银行存款 710
（4）借：在建工程 3
贷：银行存款 3
借：固定资产 713
贷：在建工程 713
（5）（611－35.65）/5×720/1000＝82.85（万元）
借：制造费用 82.85
贷：累计折旧 82.85
二、实务操作题
1.
word/media/image11.gif
2.
word/media/image12.gif
3.
word/media/image13.gif
4.
word/media/image14.gif
5.
word/media/image15.gif
6.
word/media/image16.gif
word/media/image17.gif7.
8.
word/media/image18.gif
9.
word/media/image19.gif
职业拓展能力训练
1．
（1）计算总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3）
＝8 000 000＋4 000 000×2.6730
＝18 692 000（元）
设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）
未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝ 1 308 000（元）
（2）2007年应确认的融资费用＝（18692000－8000000）×6％＝641520（元）
2008年应确认的融资费用＝[（18 692 000－8 000 000）－（4 000 000－641 520）]×6％＝440 011.2（元）
2007年应计提的折旧＝（18900000－300000）×5/15×9/12＝4 650 000（元） 2008年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12＋（18900000－300 000）×4/15×9/12＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）
（3）编制会计分录：
①2007年度：
借：在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷：长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
贷：银行存款 208 000
借：固定资产 18 900 000
贷：在建工程 18 900 000
2007年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 641 520 （10 692 000×6％）
贷：未确认融资费用 641 5202007年末计提折旧：
借：制造费用 4 650 000
贷：累计折旧 4 650 000
②2008年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 440 011.2 {[10 692 000－（4 000 000－641 520）]×6％}
贷：未确认融资费用 440 011.2
2008年末计提折旧：
借：制造费用 5 270 000
贷：累计折旧 5 270 000
③2009年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 226 468.8 (1 308 000－641 520－440 011.2)
贷：未确认融资费用 226 468.8
2009年末计提折旧：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造费用 4 030 000
贷：累计折旧 4 030 000
2．（1）购买和领用物料时：
借：工程物资 460050（390000＋66300＋3750）
贷：银行存款 460050 借：在建工程 460050
贷：工程物资 460050
（2）领用本公司原材料
借：在建工程 42471
贷：原材料 36300
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6171
（3）领用本公司产品
借：在建工程 61500
贷：库存商品 48000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500 （50000×17%）
应交税费——应交消费税 5000 （50000×10%）
（4）应付安装工人工资
借：在建工程 7200
贷：应付职工薪酬 7200
（5）设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 571221（460050+42471+61500+7200）
贷：在建工程 571221
（6）2008年应计提的折旧=571221÷8=71402.625（元）。
借：制造费用 71402.625
贷：累计折旧 71402.625
3．（1）购买需要安装设备
借：在建工程 702000
贷：银行存款 702000
（2）购买材料
购入时：
借：工程物资 170000
贷：银行存款 170000
领用时：
借：在建工程 170000
贷：工程物资 170000
（3）应付工程人员工资
借：在建工程 228000
贷：应付职工薪酬 228000
（4）工程完交付使用
借：固定资产 1100000
贷：在建工程 1100000
（5）每年计提折旧1100000×（1-5%）/10=104500
借：制造费用 104500
贷：累计折旧 104500
（6）设备折旧：104500×4=418000
借：固定资产清理 682000
累计折旧 418000
贷：固定资产 1100000
支付清理费：
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
收到残料：
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理 10000
借：营业外支出 674000
贷：固定资产清理 674000
4．（1）盘盈固定资产
借：固定资产 30000
贷：待处理财产损溢 30000
借：待处理财产损溢 30000
贷：营业外收入 30000
（2）接受投资者投入设备
借：固定资产 100000
贷：实收资本 100000
（3）出售设备
注销设备的原值和累计提取的折旧：
借：固定资产清理 320000
累计折旧 80000
贷：固定资产 400000
用银行存款支付清理费用
借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000
收到变价收入存入银行：
借：银行存款 300000
贷：固定资产清理 300000
结转固定资产净损失：
借：营业外支出 21000
贷：固定资产清理 21000
5．（1）20×9年2月10日，预付备料款
借：预付账款——乙公司 1000000
贷：银行存款 1000000
（2）20×9年8月2日，办理工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3000000
——冷却循环系统 2000000
贷：银行存款 4000000
预付账款——乙公司 1000000
（3）20×9年10月8日，购入设备
借：工程物资——××设备 4500000
应交税费——应交增值税（进项税额） 765000
贷：银行存款 5265000
（4）2×10年3月10日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3000000
——冷却循环系统 2000000
贷：银行存款 5000000
（5）2×10年4月1日，将设备交乙公司安装
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 4500000
贷：工程物资——××设备 4500000
（6）2×10年5月10日，办理安装工程价款结算
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 500000
贷：银行存款 500000
（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费
借：在建工程——乙公司——待摊支出 300000
贷：银行存款 300000（8）结转固定资产
①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率=300000÷（6000000+4000000+4500000+500000）×100%=2%
厂房应分摊的待摊支出=6000000×2%=120000（元）
冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×2%=800000（元）
安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120000
——冷却循环系统 80000
——安装工程——××设备 100000
贷：在建工程——乙公司——待摊支出 300000
②计算完工固定资产的成本
厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）
冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）
生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）
借：固定资产——厂房 6120000
——冷却循环系统 4080000
——××设备 5100000
贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 6120000
学习情境5 投资业务核算
职业判断能力训练
一、单项选择题
1．B 2. A 3. C 4. A 5.B 6.D 7.B 8．B 9.A 10.C
二、多项选择题
1.BCD 2. ABCD 3. CD 4. AC 5. AC 6．ABCD 7．BC 8．ABCD 9．ABC 10．BD
三、判断题
1．× 2．√ 3． 4．× 5．√ 6．× 7．√ 8．√ 9．√ 10．√
职业实践能力训练
一、计算分析题
1．答案：（9.2-10）×10 000= -80 000（元）
借：公允价值变动损益 80 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 80 000
2．答案：100 000+100 000×2.6+4 500=107 100（元）
借：交易性金融资产——成本 100 000
应收股利 2 600
投资收益 4 500
贷：银行存款 107 100
3．答案：阳光公司编制会计分录如下：
借：交易性金融资产—成本 500 000
投资收益 2 000
贷：银行存款 52 000
4．答案：200 000×4%=8 000（元）
借：应收利息 8 000
贷：投资收益 8 000
5．答案：6月30日的公允价值=110 000-10 000=100 000（元）
借：公允价值变动损益 10 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 10 000
6．答案：2010年1月1日购入时：
借：持有至到期投资——成本 1 000 000
——利息调整 60 000
贷：银行存款 1 060 000
7．答案：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用30000元应当在发生时计入投资收益。
借：交易性金融资产—成本 700 000
投资收益 30 000
贷：银行存款 730 000
8．答案： 2010月2日
借：持有至到期投资—成本 1100
贷：银行存款 961
持有至到期投资－利息调整 139
9．答案：5月4日，取得时：
借：交易性金融资产——成本 105 000
投资收益 4 500
贷：银行存款 109 500
6月30日，调整交易性金融资产账面余额：
借：交易性金融资产——公允价值变动 1 155
贷：公允价值变动损益 1 155
7月1日，确认应收股利：
借：应收股利 5 000
贷：投资收益 5 000
10． 答案：2011年7月1日，购入股票
借：可供出售金融资产——成本 153000
贷：银行存款 153000
2011年12月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 10000
贷：资本公积——其他资本公积 10000
2012年2月1日，出售股票
借：银行存款 128700
资本公积——其他资本公积 10000
投资收益 24300
贷：可供出售金融资产——成本 153000
——公允价值变动 10000
二、实务操作题
（一）记账凭证
1．
2．
word/media/image21.gif3。
4．
5．
word/media/image24.gif
6．
7．
8．
word/media/image27.gif
9．
10．
11．
word/media/image30.gif
12．
13．
（二）账簿
2009年银行存款日记账与可供出售金融资产明细账
2010年银行存款日记账与可供出售金融资产、长期股权投资明细账
2011年银行存款日记账与长期股权投资明细账
职业拓展能力训练
1． 答案：（1）1月1日取得时：
借：交易性金融资产——成本 106 000
应收利息 2 000
投资收益 4 000
贷：银行存款 112 000
（2）1月5日，收到利息：
借：银行存款 2 000
贷：应收利息 2 000
（3）6月30日，计提2009年上半年利息：
借：应收利息 2 000
贷：投资收益 2 000
（4）6月30日，调整该债券账面金额：
借：交易性金融资产——公允价值变动 4 000
贷：公允价值变动损益 4 000
（5）7月5日，收到2009年上半年利息：
借：银行存款 2 000
贷：应收利息 2 000
（6）8月12日，出售该债券：
借：银行存款 120 000
公允价值变动损益 4 000
贷：交易性金融资产——成本 106 000
——公允价值变动 4 000
投资收益 14 000
2． 答案：（单位：万元）
（1）借：交易性金融资产——成本 100
应收利息 3
投资收益 2（其他三类金融资产初始计量中的交易费用计入成本）
贷：银行存款 105
（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
（3）3月31日，该债券公允价值为110万元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
借：所得税费用 3.3
贷：递延所得税负债 3.3
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。
借：应收利息 1.5
贷：投资收益 1.5
（5）6月30日，该债券公允价值为105万元。
借：公允价值变动损益 5
贷：交易性金融资产——公允价值变动 5
借：递延所得税负债 1.65
贷：所得税费用 1.65
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 1.5
贷：投资收益 1.5
（7）7月16日收到2007年上半年的利息3万元
借：银行存款 3
贷：应收利息 3
（8）8月1日，该债券的公允价值为95
借：公允价值变动损益 10
贷：交易性金融资产——公允价值变动 10
借：递延所得税负债 1.65
递延所得税资产 1.65
贷:所得税费用 3.3
（9）8月16日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元。
借：银行存款 120
交易性金融资产——公允价值变动 5
贷：交易性金融资产——成本 100
公允价值变动损益 5
投资收益 20
借：所得税费用 1.65
贷：递延所得税资产 1.65
3． 答案：金额单位用万元表示。
（1）2008年1月1日
借：持有至到期投资-成本 15 000
-利息调整 1 335
贷：银行存款 16 335
（2）2008年12月31日：
借：应收利息 900
贷：投资收益 653.4
持有至到期投资-利息调整 246.6
（3）2009年12月31日：
借：应收利息 900
贷：投资收益 643.54
持有至到期投资-利息调整 256.46
（4）2010年12月31日：
借：应收利息 900
贷：投资收益 633.28
持有至到期投资-利息调整 266.72
（5）2011年12月31日：
借：应收利息 900
贷：投资收益 622.61
持有至到期投资-利息调整 277.39
（6）2012年12月31日收到最后一期利息和本金：
借：应收利息 900
贷：投资收益 612.17
持有至到期投资-利息调整 287.83
借：银行存款 15 900
贷：持有至到期投资-成本 15 000
应收利息 900
4. 答案：
(1) 2011年1月1日，购入A公司债券
借：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250 000
(2) 2011年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 41 000
贷：投资收益——A公司债券 100 000
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 200 000
贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券200 000
(3) 2012年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 45 100
贷：投资收益——A公司债券 104 100
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 100 000
贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 100 000
(4) 2013年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 49 610
贷：投资收益——A公司债券 108 610
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 50 000
贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 50 000
(5) 2014年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息
借：应收利息——A公司 59 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 54 571
贷：投资收益——A公司债券 113 571
借：银行存款 59 000
贷：应收利息——A公司 59 000
借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 50 000
贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 50 000
(6) 2015年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益
借：银行存款 1 260 000
可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 59 719
投资收益——A公司债券 130 281
贷：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000
——公允价值变动 200 000
A公司债券的成本 = 1 250 000(元)
A公司债券的利息调整余额 = －250 000＋41 000＋45 100＋49 610＋54 571 =－59 719(元)
A公司债券公允价值变动余额 = 200 000＋100 000－50 000－50 000 = 200 000(元)
同时，借：资本公积—其他资本公积—公允价值变动—A公司债券 200 000
贷：投资收益——A公司债券 200 000
应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 = 200 000＋100 000－50 000－50 000=200 000(元)
5.答案：
（1）甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资——乙公司（成本） 468
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
借：主营业务成本 360
贷：库存商品 360
（2）2007年乙企业实现净利润1200万元：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 240
贷：投资收益 240
（3）2008年乙企业发生亏损4400万元，应确认亏损＝4400×20％＝880（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝468＋240＝708（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元，所以应做如下分录：
借：投资收益 708
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 708
借：投资收益 160
贷：长期应收款 160
经过上述处理后，仍有未确认的亏损12万元（880－708－160），应在账外备查登记。
（4）2009年乙企业实现净利润2000万元，应确认收益＝2000×20％＝400（万元），先冲减未确认的亏损额12万元，然后恢复长期应收款160万元，再确认收益＝400－12－160＝228（万元）。
借：长期应收款 160
贷：投资收益 160
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）228
贷：投资收益 228
学习情境6 无形资产及其他资产业务核算
职业判断能力训练
一、单项选择题
1．D 2．A 3．D 4．D 5．B 6．C 7．D 8．C 9．A 10．D
二、单项选择题
1.BD 2.ABD 3．ACD 4．ABD 5．ACD
6．BCD 7. CD 8. AB 9. ACD 10.ABD
三、判断题
1．× 2． × 3．× 4．× 5．× 6．√ 7．× 8．× 9．× 10．√
职业实践能力训练
一、计算分析题
1. 答案：接受专利权投资
2008年1月1日
借：无形资产 2000
资本公积 1000
贷：股本 3000
2008年12月31日
借：管理费用 200（2000/10）
贷：累计摊销 200
2. 答案：自行开发无形资产
借：研发支出—费用化支出 700
—资本化支出 3000
贷：原材料 3000
应付职工薪酬 500
银行存款 200
2008年12月31日
借：管理费用 700
无形资产 3000
贷：研发支出—费用化支出 700
— 资本化支出 3000
借：管理费用 25﹝（3000/10）*(1/12)﹞
贷：累计摊销 25
3. 答案：购入无形资产
2008年5月1日
借：无形资产 300
贷：银行存款 300
2008年12月31日
借：资产减值损失 100
贷：无形资产减值准备 100
4. 答案：借：无形资产 900000
贷：银行存款 900000
5. 答案：（1）2008年发生的研发支出：
借：研发支出—费用化支出 2000000
贷：银行存款 2000000
（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
借：管理费用 2000000
贷：研发支出—费用化支出 2000000
（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
借：研发支出—资本化支出 300000
贷：银行存款 300000
（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产 300000
贷：研发支出—资本化支出 300000
6. 答案：借：管理费用 40000
贷：累计摊销 40000
7. 答案：借：其他业务成本 30000
贷：累计摊销 30000
8. 答案：55
9. 答案：7.5
10. 答案：48
二、实务操作题：
1.
word/media/image42.gif
2.
word/media/image43.gif
3.
word/media/image44.gif
4.
word/media/image45.gif
5.
word/media/image46.gif
6.
word/media/image47.gif
7.
word/media/image48.gif
8.
word/media/image49.gif
职业拓展能力训练
1.
答案：(1)支付转让价款
借：无形资产—土地使用权 90000000
贷：银行存款 90000000
（2）在土地上自行建造厂房
借：在建工程 250000000
贷：工程物资 100000000
应付职工薪酬 50000000
银行存款 100000000
（3）厂房达到预定可使用状态
借：固定资产 250000000
贷：在建工程 250000000
（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧
借：管理费用 1800000
制造费用 10000000
贷：累计摊销 1800000
累计折旧 10000000
2.
答案：
借：研发支出—费用化支出 15
贷：库存现金 15
借：管理费用 15
贷:研发支出—费用化支出 15
借：研发支出—费用化支出 16
贷：银行存款 16
借：管理费用 16
贷：研发支出—费用化支出 16
借：研发支出—费用化支出 30
—资本化支出 50
贷：原材料 40
应付职工薪酬 10
银行存款 30
借：管理费用 30
贷：研发支出—费用化支出 30
借：无形资产—专利权 50
贷：研发支出—资本化支出 50
3.
答案：
(1)购入专利权账面价值=300-300/10*4=180（万元），可收回金额为100万元，计提减值准备80万元。
借：资产减值损失—计提无形资产减值准备 80
贷：无形资产减值准备 80
（2）内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不计摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元。
借：资产减值损失—计提无形资产减值准备 20
贷：无形资产减值准备 20
计提减值准备以后，购入专利权继续摊销金额=100/6=16.67（万元）
借：管理费用 16.67
贷：累计摊销 16.67
（1） 内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，金额=130/4=32.5（万元）
借：管理费用 32.5
贷：累计摊销 32.5
4.
答案：（1）借：研发支出—资本化支出 150
—费用化支出 130 贷：银行存款 280
（2）借：管理费用 130
贷：研发支出—费用化支出 130
（3）借：无形资产 150
贷：研发支出—资本化支出 150
（4）7月专利权摊销金额=150/5/12=2.5(万元)
借：管理费用 2.5
贷：累计摊销 2.5
(5)借：银行存款 160
累计摊销 12.5
贷：无形资产 150
应交税费—应交营业税 8
营业外收入 14.5
